❓Приклад віднесення сум податку до податкового кредиту при постачанні….. платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів

❓Приклад пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту при постачанні   платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій

Відповідь

Якщо придбані з ПДВ товари, послуги, необоротні активи платник одночасно використовує і в оподатковуваній, і в неоподатковуваній діяльності, йому необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання (ПЗ) у порядку, передбаченому ст. 199 ПКУ.

Зазвичай, під товари/послуги або необоротні активи, призначені для одночасного використання в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності, потрапляють оренда офісу, комунальні платежі щодо будівлі офісу, телефонні переговори, послуги Інтернету, канцелярське приладдя тощо. Тобто ті активи, які не можна точно співвіднести з конкретною діяльністю (неоподатковуваною чи оподатковуваною).

1) необхідність нарахування розподільчих ПЗ може виникнути тільки щодо тих придбань, які були придбані з ПДВ. Тому, наприклад, подвійні товари/послуги/необоротні активи, які були придбані в неплатника ПДВ, до  розподілу не призведуть.

2) підстава для нарахування компенсаційно-розподільчих ПЗ – право на відображення вхідного ПДВ за подвійними придбаннями у складі ПК.

 

Приклад

Підприємство здійснює виключно оподатковувані ПДВ операції.

У січні 2022 року ліквідовано об’єкт основних засобів – транспортний засіб. В результаті ліквідації оприбутковано металобрухт.

В січні реалізовано металобрухт за 6 000 грн. без ПДВ.

Обсяг оподатковуваних операцій за січень 240 000 грн. без ПДВ.

Всього – 246 000 грн. без ПДВ.

 

Крок 1

На підставі даних Декларації за січень 2022 року заповнюємо таблицю 1 додатка 5 до Декларації, де визначаємо частку використання товарів, послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

 

N з/п	Платник	Податковий період, за який здійснюється розрахунок	Обсяги постачання (без податку на додану вартість)		Частка* використання товарів/послуг, необоротних активів в:
			загальний обсяг постачання (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 3, 5 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків), грн**	оподатковувані операції (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 3 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків), грн**	оподатковуваних операціях (колонка 5 х 100 % / колонка 4)	неоподатковуваних операціях (100 – (колонка 5 х 100 % / колонка 4))
1	2	3	4	5	6	7
1	Який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексу	Попередній календарний рік
2	Який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.3 статті 199 розділу V Кодексу	Перший звітний податковий період, у якому задекларовані такі операції	246000	240000	97,56	2,44
3.1	Який здійснює розрахунок відповідно до пункту 199.4 статті 199 розділу V Кодексу	Один календарний рік (поточний)
3.2		Два календарних роки (поточний та попередній)
3.3		Три календарних роки (поточний та два попередніх)

 

Зазначений у графі 7 показник ЧВн у розмірі 2,44% застосовуємо для визначення компенсуючих податкових зобов’язань під час заповнення рядка 4.1  декларації з ПДВ у місяцях поточного року, коли одночасно здійснюються оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції.

В декларації за грудень 2022 року зробимо річний перерахунок.

Крок 2. Визначаємо за січень суму ПДВ кредиту за адміністративними витратами, що підлягає розподілу.

Наприклад,

Оренда офісу –  15 000 грн. ПН від 31.01.2022 № 25

Комунальні послуги – 6 000 грн. ПН ….

Послуги зв’язку – 1600 грн.  ПН…

Канцтовари – 400 грн. ПН…

Разом ПДВ кредиту до розподілу – 23 000 грн.

 

Крок 3. Визначаємо суму ПДВ кредиту, що припадає на неоподатковувану операцію:

23 000 грн х 2,44% = 561,2 грн.

 

Крок 4. Складаємо ПН зведену, не пізніше 31 січня 2022 року.

 

Приклад у вкладенні. ПН складена на суму ПДВ 561,2 грн.

В описі (номенклатурі) як приклад розписана податкова накладна на оренду офісу (сума ПДВ кредиту – 15 000 грн.)

Аналогічно зазначаємо ПН на комунальні послуги,  послуги зв’язку та канцтовари.

 

Крок 5. Відображаємо у декларації за січень 2022 року.

Заповнюємо рядок 4.1:

колонка «А» – 2806

колонка «Б» – 561

 

Рядок 5 та  5.1 – 6000.

Додаток Д5

Таблицю 2 додатку 5, на нашу думку, можна заповнити таким чином:

 

Таблиця 2. Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг* (грн)

 

N з/п	Найменування податкової пільги3	Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)4	Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги	Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг	Обсяги операцій з придбання товарів/послуг**
					20 %	7 %	0 % / звільнені	14 %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів. Пункт 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ	14060465		6000	6000
Усього***				6000	6000

 

____________ * Заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість.** У графах 6 – 9 відображаються обсяги операцій з придбання товарів/послуг, які придбані у поточному та попередніх звітних (податкових) періодах, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів/послуг. *** Значення графи 5 рядка “Усього***” переноситься до рядків 5 та 5.1 декларації. Таблиця 3. Розрахунок показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю